Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG bei GmbH-Anteilen: So rechnet das Finanzamt

Wer als GmbH-Gesellschafter mit mehr als 1 % Beteiligung ins Ausland zieht, bekommt vom Fiskus eine Rechnung, obwohl er nichts verkauft hat. Das ist der Kern der Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG, und seit der ATAD-Umsetzung Ende 2021 ist sie schärfer als vorher. Ich sehe in der Beratung immer wieder, dass Mandanten diesen Punkt unterschätzen, weil sie mit dem Verkauf einer Immobilie oder eines Aktiendepots vergleichen. Bei GmbH-Anteilen läuft es anders.

Worum es bei § 6 AStG geht

Die Vorschrift knüpft an § 17 EStG an: Anteile an einer Kapitalgesellschaft, an der du innerhalb der letzten fünf Jahre zu mindestens 1 % beteiligt warst, gelten steuerlich als "private Vermögensgegenstände mit Gewinnpotenzial". Gibst du deinen unbeschränkten Steuerwohnsitz in Deutschland auf, unterstellt das Gesetz eine fiktive Veräußerung dieser Anteile zum gemeinen Wert im Zeitpunkt des Wegzugs. Es fließt kein Geld, trotzdem entsteht ein zu versteuernder Veräußerungsgewinn. Bemessungsgrundlage ist die Differenz zwischen dem Verkehrswert der Anteile am Wegzugstag und den historischen Anschaffungskosten beziehungsweise dem steuerlichen Buchwert der Einlage.

Seit der ATAD-Umsetzung durch das ATADUmsG, das zum 1. Januar 2022 in Kraft trat, ist die frühere zinslose, zeitlich unbegrenzte Stundung bei Wegzug in EU-/EWR-Staaten Geschichte. Heute gilt für Wegzüge in Drittstaaten wie auch innerhalb der EU/des EWR grundsätzlich dieselbe Regel: Auf Antrag wird die Steuer über sieben Jahre in gleichen Jahresraten gestundet, nicht mehr automatisch und nicht mehr unbegrenzt. Für die Stundung verlangt das Finanzamt in der Regel eine Sicherheitsleistung, etwa eine Bankbürgschaft, und mindestens jährliche Erklärungen zum Anteilsbestand. Fällt eine Rate aus, wird der Rest sofort fällig.

Rechenbeispiel

Nimm eine GmbH, an der du zu 40 % beteiligt bist. Deine Anschaffungskosten (Stammkapitalanteil plus eventuelle Nachschüsse) betragen 20.000 Euro. Der Unternehmenswert wird zum Wegzugszeitpunkt mit einem vereinfachten Ertragswertverfahren oder einem Gutachten auf 2 Millionen Euro geschätzt, dein Anteil daran also mit 800.000 Euro.

Fiktiver Veräußerungsgewinn: 800.000 Euro minus 20.000 Euro = 780.000 Euro.

Davon wird das Teileinkünfteverfahren angewendet, also sind 60 % steuerpflichtig: 780.000 Euro × 60 % = 468.000 Euro zu versteuernder Betrag.

Bei einem angenommenen persönlichen Grenzsteuersatz von 45 % zuzüglich Solidaritätszuschlag ergibt sich eine Einkommensteuerbelastung von grob 468.000 Euro × 47,5 % (inklusive Soli) ≈ 222.300 Euro. Diese Summe wird fällig, obwohl kein einziger Euro tatsächlich geflossen ist. Ohne Stundung müsstest du diesen Betrag aus anderem Vermögen aufbringen oder Anteile verkaufen, um überhaupt liquide zu sein. Mit Stundungsantrag verteilt sich die Zahlung auf sieben Jahresraten von jeweils rund 31.750 Euro, aber die Gesamtsumme bleibt gleich, es kommt kein Zins, aber auch kein Nachlass hinzu.

Wichtig: Steigt oder fällt der Wert der GmbH nach dem Wegzug, spielt das für die ursprünglich festgesetzte Steuer keine Rolle mehr, außer in den gesetzlich engen Rückkehrfällen. Kommst du innerhalb von sieben Jahren wieder zurück und ist die Beteiligung noch vorhanden, entfällt die Steuer rückwirkend. Das ist ein Punkt, den viele übersehen, weil sie ihn mit einer dauerhaften Rückkehroption verwechseln, die Frist läuft aber tatsächlich.

Bewertungsfragen sind der eigentliche Streitpunkt

In der Praxis ist selten strittig, ob § 6 AStG greift, sondern wie hoch der gemeine Wert der Anteile ist. Bei einer operativ tätigen GmbH ohne Börsennotierung wird meist das vereinfachte Ertragswertverfahren nach §§ 199 ff. BewG angesetzt, es sei denn, ein Gutachten mit einem anerkannten Verfahren wie dem Discounted-Cashflow-Verfahren liegt vor und führt zu einem anderen Ergebnis. Wer kurz vor dem Wegzug noch Gewinne thesauriert oder Investitionen zurückstellt, um den Ertragswert niedrig zu halten, muss wissen, dass das Finanzamt solche Gestaltungen im Nachhinein prüft, insbesondere wenn kurz nach dem Wegzug ein Verkauf zu einem deutlich höheren Preis erfolgt.

Kleinbeteiligungsgrenze und Rückausnahmen

Unterhalb von 1 % greift § 6 AStG grundsätzlich nicht, dafür sind aber Konstellationen mit mehreren Familienmitgliedern zu beachten: Anteile von Ehegatten oder in bestimmten Fällen auch von Kindern können für die Prüfung der 1-%-Schwelle zusammengerechnet werden, wenn eine einheitliche wirtschaftliche Betrachtung nahegelegt ist. Wer eine Beteiligung knapp unter der Grenze hält und plant, kurz vor dem Wegzug noch zuzukaufen oder Anteile zu übertragen, sollte diesen Punkt vorher durchrechnen lassen.

Was bei ATAD sonst noch anders ist

Neben der Stundungsregel wurde mit der ATAD-Umsetzung auch die Rückkehrregelung neu gefasst und die Frist, innerhalb derer eine Rückkehrabsicht glaubhaft gemacht werden muss, konkretisiert. Zudem wurde klargestellt, dass eine bloß vorübergehende Abwesenheit, etwa ein befristeter Auslandseinsatz mit klarer Rückkehrabsicht, unter bestimmten Voraussetzungen gar nicht erst zur Wegzugsbesteuerung führt, wenn die Rückkehr innerhalb von sieben Jahren erfolgt und glaubhaft von Anfang an geplant war. Diese Frist kann auf Antrag um weitere fünf Jahre verlängert werden, wenn berufliche Gründe das nahelegen.

Was ich Mandanten dazu rate

Ich empfehle jedem, der mit dem Gedanken spielt, mit GmbH-Anteilen über 1 % ins Ausland zu ziehen, die Unternehmensbewertung mindestens sechs bis zwölf Monate vor dem geplanten Wegzug erstellen zu lassen, damit keine Überraschung entsteht und genug Zeit für eine Stundungsplanung bleibt. Ich rate außerdem dazu, den Stundungsantrag frühzeitig und vollständig einzureichen, weil eine verspätete oder lückenhafte Sicherheitenstellung schnell zur Sofortfälligkeit führen kann. Bei Beteiligungen, die nahe an der 1-%-Grenze liegen, lasse ich die Zusammenrechnung mit Familienanteilen immer konkret prüfen, bevor irgendetwas übertragen wird. Und wenn eine Rückkehr ernsthaft in Betracht kommt, dokumentiere ich das von Anfang an sauber, weil die Nachweispflicht später beim Mandanten liegt, nicht beim Finanzamt. Wer auswandern will und Beteiligungen über 1 % hält, sollte sich außerdem mit dem Thema Doppelbesteuerungsabkommen befassen, weil manche DBA das Besteuerungsrecht am Wertzuwachs abweichend regeln, siehe dazu Doppelbesteuerungsabkommen verstehen. Mehr zu den Grundzügen der Wegzugsbesteuerung insgesamt findest du unter Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG: der teuerste Fehler beim Auswandern. Wer konkret plant auszuwandern, sollte sich generell frühzeitig strukturiert vorbereiten, dazu mehr unter /auswandern.